Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 454)

VERGI USUL KANUNU GENEL TEBLIGI

(SIRA NO: 454)

1. Giris

4/1/1961 tarihli ve 213 sayili Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 ile mükerrer 242 nci maddelerinin Maliye Bakanligina verdigi yetkiye istinaden 14/12/2012 tarihli ve 28497 sayili Resmî Gazete’de yayimlanan 421 sira numarali Vergi Usul Kanunu Genel Tebligi ile zorunluluk getirilen mükelleflere ilave olarak elektronik defter tutma ve elektronik fatura (e-fatura) uygulamasina dâhil olma zorunlulugu getirilen mükelleflerin kapsaminin genisletilmesi ve ihracat islemlerinde e-Fatura uygulamasina iliskin usul ve esaslar bu Tebligin konusunu olusturmaktadir.

2. Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Kullanma Zorunlulugu Getirilen Mükellefler

421 sira numarali Vergi Usul Kanunu Genel Tebligi ile zorunluluk getirilen mükelleflere ilave olarak asagida sayilan mükelleflere elektronik defter tutma ve e-fatura uygulamasina geçme zorunlulugu getirilmistir.

a) 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satis hasilati 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler.

b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayili Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayili listedeki mallarin imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasasi Düzenleme Kurumu (EPDK)’ndan lisans alan mükellefler. Bayilik lisansi olanlar, münhasiran bu lisansa sahip olmalari nedeniyle bu bent kapsaminda degerlendirilmeyecektir.

c) Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayili listedeki mallari imal, insa ve ithal eden mükellefler.

(a) bendindeki sarti, 2014 hesap döneminde saglayan mükellefler 1/1/2016 tarihinden itibaren, 2015 veya müteakip hesap dönemlerinde saglayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine iliskin gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verilecegi tarihi takip eden hesap döneminin basindan itibaren, (b) ve (c) bentlerinde sayilanlardan bu Tebligin yayim tarihinden önce lisans alan veya mükellefiyet tesis ettirenler 1/1/2016 tarihinden itibaren, bu Tebligin yayim tarihinden sonra lisans alan veya mükellefiyet tesis ettirenler ise, lisans aldiklari ya da mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi izleyen hesap döneminin basindan itibaren elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasina geçmek zorundadir. Bununla birlikte, lisans ya da mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap dönemi arasindaki sürenin üç aydan kisa olmasi halinde isteyen mükellefler bir sonraki hesap döneminin basindan itibaren elektronik defter tutabilecekler ve e-Fatura uygulamasina geçebileceklerdir.

Örnek 1: (A) A.S. 2015 hesap dönemi sonu itibariyla 10 Milyon TL brüt satis hasilatini asmistir. Bu durumda (A) A.S.’nin 31/12/2016 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli basvurulari yapip hazirliklarini tamamlayarak 1/1/2017 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasina geçmek zorundadir.

Örnek 2: 1/7/XXXX-30/6/XXXX özel hesap dönemine tabi (B) Ltd. Sti. 30/6/2016 hesap dönemi sonu itibariyla 10 Milyon TL brüt satis hasilatina ulasmis bulunmaktadir. Bu durumda (B) Ltd. Sti.’nin, 30/6/2017 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli basvurulari yapip hazirliklarini tamamlayarak, kurumlar vergisi beyannamesinin verilecegi tarihi (31/10/2016) izleyen özel hesap döneminin baslangici olan 1/7/2017 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasina geçmek zorundadir.

Örnek 3: (C) A.S. ÖTV I sayili listedeki mallara iliskin teslim faaliyetinde bulunmasi sebebiyle EPDK’dan 5/5/2012 tarihinde lisans almistir. Buna göre, bu Tebligin yayim tarihinden önce lisans alan (C) A.S.’nin 31/12/2015 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli basvurulari yapip hazirliklarini tamamlayarak 1/1/2016 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasina geçmek zorundadir.

Örnek 4: (E) A.S. ticari faaliyeti ile ilgili olarak 5/5/2016 tarihinde bagli bulundugu vergi dairesine basvurarak Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayili listeden dolayi mükellefiyet tesis ettirmistir. Buna göre, bu Tebligin yayim tarihinden sonra ÖTV III sayili listedeki mallar nedeniyle mükellefiyet tesis ettiren (E) A.S.’nin, e-fatura ve e-defter uygulamasina geçmek için 31/12/2016 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli basvurulari yapip hazirliklarini tamamlayarak 1/1/2017 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasina geçmek zorundadir.

Örnek 5: (F) A.S. ticari faaliyeti ile ilgili olarak 5/10/2015 tarihinde bagli bulundugu vergi dairesine basvurarak Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayili listeden dolayi mükellefiyet tesis ettirmistir. Bu durumda, bu Tebligin yayim tarihinden sonra ÖTV III sayili listedeki mallar nedeniyle mükellefiyet tesis ettiren (F) A.S., mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap döneminin baslangici olan 1/1/2016 tarihi arasindaki sürenin üç aydan kisa olmasi nedeni ile 31/12/2015 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli basvurulari yapip hazirliklarini tamamlayarak 1/1/2016 tarihinden itibaren elektronik defter tutup  ve e-Fatura uygulamasina geçebilecegi gibi; söz konusu uygulamalara 31/12/2016 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli basvurulari yapip hazirliklarini tamamlayarak 1/1/2017 tarihinden itibaren de geçebilecektir.

10/12/2003 tarihli ve 5018 sayili Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluslar ile iktisadi kamu kuruluslarinin bu Teblig kapsaminda elektronik fatura uygulamasina geçme ve elektronik defter tutma zorunlulugu bulunmamaktadir.

Bu Teblig kapsaminda elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasina geçme zorunlulugu getirilen mükellefler; tam bölünme, birlesme (devralma seklinde birlesme ve yeni kurulus seklinde birlesme) veya tür (nev’i) degisikligine gitmeleri halinde devrolunan veya birlesilen tüzel kisi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev’i) degisikligi sonucunda ortaya çikan yeni tüzel kisi mükellefler de e-Fatura uygulamasina geçmek ve elektronik defter tutmak zorundadir. Bu durumda uygulamalara geçme süresi hiçbir kosulda islemin ticaret siciline tescil tarihini izleyen ayin basindan itibaren 3 ayi geçemez.

3. Ihracat Islemlerinde e-Fatura Uygulamasi

e-Fatura uygulamasina kayitli olan mükelleflerden, 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayili Katma Deger Vergisi Kanununun 11 inci maddesi kapsamindaki mal ihraci ve yolcu beraberi esya ihraci (Türkiye’de ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yapilan satislar) kapsaminda fatura düzenleyecek olanlar, bahsi geçen faturalarini da 1/1/2016 tarihinden itibaren e-fatura olarak düzenleyeceklerdir. Söz konusu faturalarin e-fatura olarak düzenlenmesi ve gönderilmesine iliskin usul ve esaslar ile uygulamadan yararlanma yöntemleri www.efatura.gov.tr adresinde yayimlanan “e-Fatura Uygulamasi Gümrük Islemleri Kilavuzu”nda ayrintili olarak açiklanacaktir.

Teblig olunur.